上市公司的香港全资子公司审计，是集团财务管理和合规运营的重要组成部分。由于香港与内地在会计准则、法律法规、税务制度等方面存在差异，审计工作需要特别关注。本指南将从上市公司境内母公司的视角出发，探讨香港全资子公司财务报表审计的实务要点，并着重强调审计过程中需要关注的关键风险和控制措施。

审计目标与范围的确定

首先，上市公司母公司需要明确对香港子公司的审计目标。这通常包括:

• 确保财务报表真实、公允地反映子公司的财务状况、经营成果和现金流量。
• 评估子公司内部控制的有效性，识别潜在的财务风险。
• 验证子公司是否遵守香港当地的法律法规和会计准则。
• 为集团合并财务报表提供可靠的审计证据。

审计范围应覆盖子公司的所有重要业务活动和财务事项。在确定审计范围时，需要考虑以下因素：

• 子公司的业务性质、规模和复杂程度。
• 子公司在集团中的重要性。
• 子公司以往的审计结果和内部控制情况。
• 子公司面临的特定风险，例如外汇风险、税务风险等。

明确审计目标和范围后，应与香港当地的审计师进行充分沟通，确保审计工作能够满足集团的整体需求。

审计师的选择与沟通

选择一家具有资质和经验的香港审计师至关重要。母公司可以参考以下标准：

• 审计师的专业资质和声誉。
• 审计师对香港当地会计准则和法律法规的熟悉程度。
• 审计师在相关行业领域的经验。
• 审计师的独立性和客观性。

与审计师的有效沟通是审计成功的关键。母公司应定期与审计师沟通，了解审计进展情况，及时解决审计过程中遇到的问题。沟通内容可以包括:

• 审计计划和时间安排。
• 审计发现和建议。
• 重大风险和内部控制缺陷。
• 审计报告的最终意见。

此外，母公司还应确保审计师能够充分了解集团的整体战略和财务目标，以便审计师能够提供更具价值的审计服务。

财务报表审计的关键程序

香港子公司的财务报表审计程序与内地企业的审计程序基本类似，但需要根据香港当地的会计准则和法律法规进行调整。以下是一些需要重点关注的审计程序：

• 收入确认： 验证收入确认是否符合香港财务报告准则第15号“客户合同收入”的要求。特别关注收入的计量、确认时点和合同条款的分析。
• 存货： 检查存货的盘点记录，评估存货的减值准备是否充分。关注存货的成本计算方法和存储条件。
• 应收账款： 评估应收账款的可回收性，检查坏账准备的计提是否合理。关注应收账款的账龄分析和信用政策。
• 固定资产： 检查固定资产的产权证明，评估固定资产的折旧政策是否合理。关注固定资产的维护保养情况和减值准备。
• 应付账款： 核对应付账款的账龄和付款期限，确保应付账款的完整性和准确性。
• 关联方交易： 审查关联方交易的定价是否公允，披露是否充分。关注关联方交易的商业合理性和对财务报表的影响。
• 税务： 检查子公司的税务申报情况，评估税务风险。关注香港当地的税务法规变化和税务筹划。

在执行审计程序时，审计师应保持高度的职业谨慎，识别潜在的舞弊风险和错误。

内部控制的评估

香港子公司的内部控制是保障财务报表可靠性和合规性的重要手段。审计师需要评估子公司的内部控制体系的有效性，并识别潜在的控制缺陷。内部控制评估可以包括：

• 了解子公司的内部控制环境，包括管理层的诚信和道德价值观。
• 评估子公司的风险评估过程，了解子公司如何识别和管理风险。
• 测试子公司的控制活动，例如授权审批、职责分离和绩效考核。
• 评估子公司的信息沟通和监督机制。

如果审计师发现重大的内部控制缺陷，应及时向管理层报告，并提出改进建议。母公司也应督促子公司及时整改，完善内部控制体系。

审计报告的解读与后续跟踪

审计报告是审计工作的最终成果。母公司应仔细阅读审计报告，了解审计师对子公司财务报表的意见。如果审计师出具的是非标准审计报告，例如保留意见、否定意见或无法表示意见，母公司应高度重视，并采取相应的措施。

审计结束后，母公司应根据审计发现和建议，制定整改计划，并督促子公司落实整改措施。同时，应定期跟踪整改情况，确保问题得到有效解决。通过持续改进内部控制和加强风险管理，可以提高香港子公司的财务管理水平和合规运营能力。

总而言之，上市公司对香港全资子公司的审计是一项复杂而重要的任务。通过明确审计目标、选择合适的审计师、执行关键审计程序、评估内部控制和跟踪审计结果，上市公司可以有效地管理其香港子公司的财务风险，并确保集团财务报表的可靠性和准确性。